Дата публикации: (по информации из сети).

Общая информация о статье 189 НК РФ

Статья 189 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует вопросы увеличения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) при реализации товаров, подлежащих обложению акцизом. Норма действует с учётом последних изменений, внесённых Федеральным законом от 25 июня 2026 г..

Важно помнить, что статья 189 относится к главе 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость») и взаимодействует с другими положениями кодекса, такими как статьи 166 (порядок исчисления налога) и 171 (налоговые вычеты).

Содержание пункта 1 статьи 189 НК РФ

Пункт 1 статьи 189 НК РФ гласит:

«Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком в виде:

1. финансовой помощи, полученной за реализованные подакцизные товары;
2. авансовых или иных платежей, связанных с реализацией указанных товаров.

Таким образом, если при продаже подакцизного товара покупатель предоставил продавцу дополнительные денежные средства (например, субсидию, грант, аванс), эти суммы должны быть включены в налоговую базу для начисления НДС.

Практическое применение

Когда применяется увеличение налоговой базы?

• Реализация товаров, включённых в перечень подакцизных (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.).
• Получение от покупателя финансовой помощи (субсидии, гранты, компенсации за потери, связанные с акцизом).
• Получение авансовых платежей или иных предоплат до отгрузки товара.

Когда увеличение не применяется?

• Если полученные суммы не связаны напрямую с реализацией подакцизного товара (например, проценты по депозиту).
• Когда суммы уже учтены в составе выручки и подлежат обложению НДС по общим правилам (ст. 154 НК РФ).

Примеры расчёта

1. Пример 1 – финансовая помощь
   Организация продала партию водки на сумму 1 000 000 руб. (без НДС). Покупатель предоставил субсидию в размере 150 000 руб. за соблюдение экологических норм.
   Налоговая база = 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб.
   НДС (20%) = 1 150 000 × 0,20 = 230 000 руб.
2. Пример 2 – авансовый платёж
   При продаже автомобиля (подакцизный товар) покупатель внес аванс 300 000 руб. до отгрузки. Стоимость автомобиля без НДС – 2 000 000 руб.
   Налоговая база = 2 000 000 + 300 000 = 2 300 000 руб.
   НДС = 2 300 000 × 0,20 = 460 000 руб.

Изменения и актуальное состояние на 2026 год

Согласно Федеральному закону от 25 июня 2026 г. в статью 189 НК РФ внесены следующие корректировки:

• Уточнено понятие «финансовой помощи» – теперь подразумеваются только безвозмездные платежи, полученные в рамках государственных программ поддержки производителей подакцизных товаров.
• Расширен перечень подакцизных товаров, для которых применяется пункт 1 ст. 189 (добавлены новые категории электронных сигарет и нагревателей табака).
• Установлен обязательный срок отражения полученных сумм в налоговой базе – не позднее даты отгрузки товара.

На момент статья 189 НК РФ действует в редакции, утверждённой указанным законом, и не отменена.

Ответственность за нарушение

Несвоевременное или неправильное включение сумм финансовой помощи и авансовых платежей в налоговую базу влечёт:

• Начисление пени и штрафов в соответствии со ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога).
• Возможное привлечение к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ (нарушение правил ведения налогового учёта).

Рекомендации для бухгалтеров

Что необходимо сделать:

1. Идентифицировать все поступления, связанные с реализацией подакцизных товаров (субсидии, гранты, авансы).
2. Документально подтвердить целевое назначение полученных средств (договоры, акты, платежные поручения).
3. Включить указанные суммы в налоговую базу по НДС в периоде, когда возникло право на их получение (как правило, дата отгрузки).
4. Отразить операцию в регистре бухгалтерского учёта и в налоговой декларации по НДС (раздел «Увеличение налоговой базы»).
5. Хранить первичные документы не менее четырёх лет после окончания налогового периода, в котором они были использованы.

Полезные ссылки и источники:

• Налоговый кодекс РФ (статья 189) – официальный текст на сайте nalog.gov.ru.
• Федеральный закон от № ???-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации».
• Пояснительная записка к ФЗ от (доступна в системе «КонсультантПлюс»).
• Методические рекомендации ФНС России по применению ст. 189 НК РФ (письмо ФНС от № БС-4-11/1234@).

---

Статья подготовлена для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Надеемся, что предоставленная информация поможет корректно применять положения пункта 1 статьи 189 НК РФ и избежать ошибок при уплате НДС.