В российской бухгалтерии обозначение «90600» не является стандартным кодом синтетического счета по Плану счетов (утв. Приказом Минфина № 94н). Стандартный синтетический счет, 90 «Продажи», а его субсчета имеют двухзначное расширение (90.1, 90.2 … 90.9).

Однако, в популярных программах автоматизации (в частности, в 1С:Бухгалтерия 3.0 и 1С:ERP) для аналитического учета часто используются пятизначные коды. Код 90600 чаще всего соответствует субсчету 90.06 «Внутренние перемещения» (или 90.6 в старой нумерации), где последние три нули обозначают отсутствие дополнительной аналитики (подвидов) или служат зарезервированным местом для расширения.

Самое главное помнить: Субсчет 90.06 предназначен для отражения операций, связанных с перемещением товаров, материалов или готовой продукции внутри одной организации (между структурными подразделениями, цехами, складами), которые не являются реализацией (продажей) стороннему контрагенту.

Нормативная база и место в Плане счетов

Согласно Приказу Минфина РФ от № 94н «О Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»:

• Счет 90 «Продажи» — активный-пассивный счет.
• Субсчет 90.6 «Внутренние перемещения» (в некоторых версиях Плана счетов до 2011 г. и в типовых настройках 1С, 90.06).

Данный субсчет вводится в учет по решению организации (закрепляется в Учетной политике) для раздельного учета затрат и выручки по внутренним перемещениям, если это требуется для управленческого учета или налогового учета (НДС, налог на прибыль).

Сущность операций по счету 90.06 (90600)

Операции, учитываемые на этом субсчете, не формируют выручку от продаж в отчет о финансовых результатах (Строка 2110 Ф. № 2). Они носят технический, внутрихозяйственный характер.

Типовые ситуации:

1. Перемещение готовой продукции/товаров между складами одной организации (например, со склада producenta на склад торгового отделения).
2. Внутризаводские перемещения (передача полуфабрикатов из цеха в цех, сдача-приемка работы между этапами производства).
3. Передача материалов в переработку на стороннем предприятии (толлово), если переработчик не приобретает сырье, а лишь оказывает услугу (хотя здесь чаще используют счет 02/08/20/23/26).
4. Передача активов в безвозмездное пользование филиалам/обособленным подразделениям.

Типовые проводки (Дебет / Кредит 90.06)

Поскольку счет 90 активный-пассивный, логика проводок зависит от этапа:

Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 3.0 (Код 90600)

В конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0 счет 90.06 часто имеет внутренний код 90600 в плане счетов информационной базы.

Настройка:

• Администрирование → План счетов → Счет 90 → Субсчет 90;06.
• Включается галочка «Вести учет внутренних перемещений» в настройках учета (раздел «НДС», «Учет затрат» или «Управленческий учет»).

Документы, формирующие проводки по 90600:

1. Перемещение товаров (Между складами организации) — самый частый документ. Генерирует Дт 90.06 / Кт 41 (списание) и Дт 41 / Кт 90.06 (поступление по учетной цене).
2. Перемещение основных средств (Между подразделениями) — может задействовать 90.06, если подразделения балансодержатели.
3. Акт приема-передачи продукции (между этапами/цехами).
4. Внутренний заказ / Заказ на производство (при передаче материалов в производство).

Важно: В стандартной поставке 1С для розницы/торговли часто используется схема «Реализация товаров» (Дт 62/Кт 90.01) даже для внутренних нужд, но если настроен «Складской учет» с передаточными ценами — срабатывает именно 90.06 (90600).

Налоговые риски и нюансы (НДС, Налог на прибыль)

НДС (Статья 146, 39 НК РФ)

Общее правило: перемещение товаров внутри одной организации (ИНН/КПП совпадают) — не реализация, НДС не исчисляется.

Исключения (НДС исчисляется, используется 90.03 / 90.06):

• Перемещение товаров в обособленные подразделения с отдельным балансом (отдельный КПП), если они не являются комиссионерами.
• Передача товаров на реализацию комиссионерам (договор комиссии/агентства);
• Перемещение в целях внутрихозяйственного потребления (подарки сотрудникам, дегустация, ремонт своего здания) — признается реализацией (п. 2 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль (Статья 250, 268 НК РФ)

• Себестоимость, списанная по Дт 90.06, включается в расходы организации (если это производственные расходы).
• «Внутренняя выручка» (Кт 90.06) — не включается в доходы от продаж (п. 2 ст. 274 НК РФ: доходы от продаж определяются по реализованным товарам покупателям).
• Разница между «внутренней выручкой» и себестоимостью (фин. результат по 90.06) переносится на 90.09 и в итоге не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль (так как 90.09 не входит в доходы/расходы НП).

Закрытие счета 90.06 (90600) в конце периода

В конце каждого месяца сальдо по субсчету 90.06 должно быть нулевым.

Алгоритм закрытия (автоматически в 1С при «Закрытии месяца»):

1. Сравниваются обороты: Дебет (себестоимость списания) и Кредит (учетная/передаточная стоимость поступления).
2. Если Кредит > Дебет (есть внутренняя прибыль/переоценка):
   • Дт 90.06 — Кт 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
3. Если Дебет > Кредит (есть внутренний убыток):
   • Дт 90.09 — Кт 90.06.
4. После этого на 90.06 нулевые сальдо. Разница уходит в 90.09, а оттуда в конце года — в 99 «Прибыли и убытки».

Внимание: В управленческом учете (УУ) эта разница часто анализируется как «Результат внутренних перемещений» для оценки эффективности передаточных цен.

Типичные ошибки бухгалтеров

• Использование 90.06 вместо 90.01. Оформление продажи покупателю через «Перемещение» или «Внутренний заказ» со счетом 90600. Это ведет к занижению выручки в отчете о финансовых результатах (Ф. № 2 стр. 2110) и ошибкам в НДС.
• Незакрытие счета в конце месяца. Накопление сальдо на 90.06 годами. Это грубое нарушение ПБУ 1/2008 (счет 90 не имеет сальдо на конец периода).
• Игнорирование НДС при передаче в обособленные подразделения. Если у филиала отдельный КПП, передача товаров — реализация (ст. 146 НК РФ), нужна накладная, счет-фактура, НДС по Кт 90.03 (или 90.06 с выделением НДС).
• Путаница в передаточных ценах. Учет на 90.06 ведется по передаточным (учетным) ценам. Если их нет в Учетной политике — используются фактические (себестоимость), тогда Дебет = Кредит, результат всегда 0.

Пример учета (Сценарий)

Условия: Организация «Альфа» перемещает партию товара (себестоимость 100 000 руб., передаточная цена 130 000 руб., НДС 20%) со склада Производства на склад Торгового дома (обособленное подразделение с отдельным балансом, другой КПП).

Проводки в бухгалтерии «Альфы» (Головное подразделение):

1. Дт 90.06 (90600) — Кт 41, 100 000 руб. (Списание себестоимости).
2. Дт 41 (ТД), Кт 90.06 (90600) — 130 000 руб. (Поступление по передаточной цене у получателя — отражается на балансе ТД, в Головном может отражаться на межфилиальном счете 79.01/90.06).
3. Дт 90.06 / 90.03 — Кт 68.02 — 21 667 руб. (НДС с передаточной цены: 130 000 * 20/120). Так как ТД — обособленное подразделение с отдельным балансом, это реализация по ст. 146 НК РФ.
4. Дт 90.06, Кт 90.09 — 8 333 руб. (Внутренняя прибыль: 130 000 ౼ 100 000 ⎻ 21 667 НДС? Нет. Прибыль до НДС = 30 000. НДС исчисляется на полную цену. Финрезультат по 90.06 = Кт 130 000 ౼ Дт 100 000 ⎻ Дт 21 667 (НДС) = 8 333 руб. — внутренняя прибыль после НДС).

Примечание: Точная схема проводок по НДС зависит от настроек 1С (выделение НДС на отдельный субсчет 90.03 или внутри 90.06).

Код 90600 (Субсчет 90.06 «Внутренние перемещения») — важный инструмент для организаций со сложной структурой (филиалы, цеха, несколько складов), позволяющий разграничить внутренний документооборот и внешнюю реализацию.

Ключевые правила безопасности:

1. Используйте только для операций внутри юрлица (или между балансодержателями).
2. Обязательно закрывайте счет ежемесячно на 90.09.
3. Не путайте с 90.01 «Выручка» — это разные потоки денег и налоговые последствия.
4. Проверяйте настройки передаточных цен в Учетной политике и 1С.
5. Контролируйте НДС при взаимодействии с обособленными подразделениями (отдельный КПП).

Грамотный учет по 90.06 обеспечивает чистоту отчетности (Ф. № 1, № 2), корректность деклараций по НДС и налогу на прибыль, а также прозрачность управленческой отчетности по центрам ответственности.