Запрос «50480 в часть где находится» с высокой долей вероятности содержит опечатку и относится к статье 50.48 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В нумерации статей НК РФ используется формат «Номер статьи.Порядковый номер» (например, 50.1, 50.2 … 50.48), а не сплошное пятизначное число.
Данная статья введена сравнительно недавно (Федеральным законом от № 389-ФЗ) и вступает в силу с . Она регулирует уникальную процедуру, корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в связи с применением правил ценообразования (трансфертного ценообразования) по итогам календарного года.
Нормативное местоположение (Где находится статья 50.48)
- Кодекс: Налоговый кодекс Российской Федерации (вторая часть).
- Раздел: V. Налоги на доходы.
- Глава: 25. Налог на прибыль организаций.
- Подраздел: 3. Налоговая база (статьи 247–280);
- Параграф: 3. Особенности определения налоговой базы в связи с применением правил ценообразования (статьи 50.1 – 50.50).
- Статья: 50.48. Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с применением правил ценообразования по итогам календарного года.
Важно: Статья 50.48 находится в конце Параграфа 3 Главы 25, сразу после статьи 50.47 (Определение доходов и расходов по контролируемым сделкам по итогам календарного года) и перед статьей 50.49 (Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с применением правил ценообразования при реорганизации).
Структура статьи 50.48 (Части статьи)
Статья 50.48 состоит из 6 частей. Ниже приведен подробный разбор каждой из них.
Часть 1. Основание и суть корректировки
Устанавливает, что налогоплательщик (организация) вправе (и в некоторых случаях обязан) скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль по итогам календарного года, если цены (доходы/расходы) по контролируемым сделкам отличаются от рыночных.
- Корректировка производится путем увеличения доходов или уменьшения расходов (если примененные цены ниже рыночных).
- Корректировка производится путем уменьшения доходов или увеличения расходов (если примененные цены выше рыночных — для налогового агента/покупателя).
Часть 2. Порядок определения суммы корректировки
Определяет методику расчета суммы корректировки. Сумма определяется как разница между:
- Доходами/расходами, которые были бы учтены при применении рыночных цен (определенных по результатам проверки или самостоятельно).
- Доходами/расходами, фактически учтенными налогоплательщиком в налоговом учете за календарный год.
Расчет ведется по каждой контролируемой сделке отдельно.
Часть 3. Сроки и порядок внесения корректировки в налоговый учет
Ключевая процедурная часть. Корректировка вносится в налоговый учет в налоговом периоде, в котором истек срок представления отчета по контролируемым сделкам за соответствующий календарный год.
- Отчет по контролируемым сделкам сдается до 20 мая года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Следовательно, корректировка по итогам 2024 года вносится в налоговый учет I квартал 2025 года (если организация подает отчет в срок).
Часть 4. Особенности для налогового агента (покупателя)
Регулирует ситуацию, когда корректировку должен сделать покупатель (налоговый агент), а не продавец. Это актуально для перекрестных сделок с иностранными компаниями. Покупатель увеличивает свои расходы (или уменьшает доходы) только при наличии уведомления от налогового органа или результатов камеральной/выездной проверки.
Часть 5. Исключение двойного учета (взаимосвязь со ст. 50.47)
Устанавливает, что если налогоплательщик уже учел доходы/расходы по результатам проверки (по акту проверки) в соответствии со статьей 50.47 (по итогам проверки), то повторная корректировка по статье 50.48 по тем же сделкам за тот же период не производится. Это предотвращает двойное налогообложение/двойной учет.
Часть 6. Документальное оформление
Требует от налогоплательчика хранить документы, подтверждающие расчет суммы корректировки и обоснование рыночных цен (трансфертное ценообразование документация, отчет по контролируемым сделкам, расчеты).
Практическое значение: зачем нужна статья 50.48?
До введения этой статьи (до 2025 года) корректировка налоговой базы по итогам года была возможна в основном только по результатам выездной налоговой проверки (ст. 50;47). Статья 50.48 легализовала и упростила процедуру самостоятельной (добровольной) корректировки налоговой базы налогоплательщиком до прихода проверяющих.
Преимущества для бизнеса:
- Снижение рисков начисления штрафов и пени: Если компания сама скорректирует базу и доплатит налог до срока сдачи отчета по КС (или в квартале истечения срока), это исключает начисление штрафа по ст. 122 НК РФ (за необеспеченность налоговой базы) и минимизирует пени.
- Избежание блокировки счета: Своевременная доплата устраняет основания для принятия мер по обеспечению исполнения налоговых обязательств.
- Формирование позиции до проверки: Компания заранее готовит обоснование рыночности цен, которое будет использовано при возможной камеральной или выездной проверке.
Алгоритм действий налогоплательщика (Чек-лист)
- Идентификация КС: Определить все контролируемые сделки за прошедший календарный год (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Анализ цен: Сравнить применяемые цены с рыночными (методы: ССР, ЦСС, ПП, ПН, ПС).
- Расчет отклонения: Рассчитать разницу между налоговым учетом по фактическим ценам и учетом по рыночным (Ч. 2 ст. 50.48).
- Подготовка отчета по КС: Сдать отчет до 20 мая текущего года.
- Внесение корректировки: Отразить корректировку в налоговом учете в квартале истечения срока сдачи отчета (I квартал следующего года) — Ч. 3 ст. 50.48.
- Доплата налога: Перечислить дополнительную сумму налога на прибыль в бюджет до срока уплаты авансового платежа за этот квартал.
- Архивирование: Сохранить пакет документов (расчеты, обоснование методов, отчет по КС) на 5 лет.
Типичные ошибки и риски
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Корректировка внесена не в тот квартал (например, в IV квартал отчетного года, а не в I квартал следующего) | Нарушение сроков уплаты налога, начисление пени, риск ст. 122 НК РФ | Строго соблюдать Ч. 3 ст. 50.48: корректировка в квартале истечения срока сдачи отчета по КС |
| Отсутствие документации по трансфертному ценообразованию | Налоговый орган может не признать корректировку обоснованной, начслит штрафы | Подготовить полный пакет ТЦД (мастер-файл, локальный файл, отчет по КС) до момента корректировки |
| Двойной учет: корректировка по ст. 50.48 + позже акту проверки по ст. 50.47 по тем же сделкам | Споры с ФНС, переплата/недоплата, сложные процессы возврата | Учитывать Ч. 5 ст. 50.48: если была корректировка по акту проверки, ст. 50.48 не применяется |
| Игнорирование корректировки при заниженных доходах (продавец) | Начисление доп. налога, штрафа 20-40% (ст. 122 НК РФ), пени по итогам проверки | Проводить внутренний аудит цен заранее, использовать право на добровольную корректировку |
Нормативная база и связанные статьи
Для полноты картины необходимо читать статью 50.48 в комплексе со следующими нормами:
- Ст. 105.14 НК РФ, Отчет по контролируемым сделкам (форма, сроки, порядок сдачи).
- Ст. 105.3 – 105.13 НК РФ — Понятие контролируемых сделок, рыночных цен, методов определения.
- Ст. 50.47 НК РФ — Корректировка по результатам проверки (приоритет над ст. 50.48).
- Ст. 50.49 НК РФ, Особенности при реорганизации.
- Ст. 50.50 НК РФ — Особенности для участников СЭЗ/ТОР/ОПТ.
- Приказ ФНС от № ЕД-7-21/112@, Утверждение формы отчета по контролируемым сделкам (актуальная редакция для отчетности за 2024 год и далее).
Резюме
Ответ на вопрос «50480 в часть где находится»: Речь идет о статье 50.48 НК РФ, которая состоит из 6 частей. Она находится в Главе 25, Параграфе 3 Второй части Налогового кодекса РФ.
Данная статья — ключевой инструмент для налогоплательщиков, участвующих в контролируемых сделках, позволяющий легально и своевременно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль по итогам года, избежав санкций за необеспеченность налоговой базы. Главное условие — сделать это в I квартале года, следующего за отчетным, на основании сданного отчета по контролируемым сделкам и имеющейся документации по трансфертному ценообразованию.
Рекомендация: Внедряйте процедуру «внутреннего аудита цен переноса» заранее (в IV квартале текущего года), чтобы к сроку сдачи отчета по КС (20 мая) и корректировки базы (I квартал след. года) иметь готовые расчеты и обоснование рыночности.