Важное примечание: Исходный запрос 428 отб день части, вероятнее всего, содержит опечатки и относится к статье 428 НК РФ (Налоговый период. Отчетные периоды) в разделе Налог на имущество организаций. Фраза отб день части может расшифровываться как отчетные периоды или объект налогообложения день части. Ниже представлен подробный разбор данной статьи с учетом актуальных изменений.

Содержание

1. Общие положения статьи 428 НК РФ
2. Налоговый период (календарный год)
3. Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев
4. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей
5. Особые случаи: создание, реорганизация, ликвидация
6. Связь с кадастровой стоимостью (ст. 378.2 НК РФ)
7. Актуальные изменения на 2024–2025 годы

Общие положения статьи 428 НК РФ

Статья 428 Налогового кодекса Российской Федерации определяет временные границы, в пределах которых налогоплательщики (организации) должны рассчитывать налоговую базу, авансовые платежи и итоговую сумму налога на имущество организаций.

Суть статьи: Налоговый период — это календарный год. Отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Именно за эти промежутки времени рассчитываются авансовые платежи.

Данная статья тесно связана со статьей 379 НК РФ (Ставки налога), статьей 378.2 НК РФ (Определение налоговой базы по имуществу, учитываемому по кадастровой стоимости) и статьей 383 НК РФ (Порядок исчисления и уплаты налога).

Налоговый период: календарный год

Согласно п. 1 ст. 428 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно).

Что это означает на практике:

• Налоговая база: Определяется как среднегодовая стоимость имущества (или кадастровая стоимость на определенные даты).
• Срок сдачи декларации: Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (для большинства организаций).

Исключение: Для вновь созданных организаций налоговый период может быть короче года (см. раздел 5).

Отчетные периоды: структура года

Пункт 2 статьи 428 НК РФ устанавливает три отчетных периода, за которые организации обязаны рассчитывать и вносить авансовые платежи:

Важные нюансы отчетных периодов:

• Накопительный принцип: База за полугодие включает базу за 1-й квартал. База за 9 месяцев включает базу за полугодие. Аванс за период = (Накопительная база × Ставка) — Сумма авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.
• Региональное законодательство: Субъекты РФ могут устанавливать иные сроки уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 428 НК РФ). Обязательно проверяйте Закон вашего региона.
• Отсутствие отчетности за периоды: Отдельной налоговой декларации за отчетные периоды не сдается. Расчет авансовых платежей отражается в итоговой декларации за год (раздел 2).

Порядок расчета авансовых платежей (п. 4 ст. 428 НК РФ)

Авансовый платеж за каждый отчетный период рассчитывается по формуле:

Авансовый платеж = (Налоговая база за отчетный период × Ставка налога) / 100% − Суммы авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды

Особенности определения базы для авансовых платежей:

1. Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ):
   • Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1-е число первого месяца отчетного периода (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября).
   • Если объект внесен в реестр после этой даты — база определяеться по стоимости на дату внесения.
2. Имущество, облагаемое по средней стоимости (остальное имущество):
   • Налоговая база = Средняя стоимость имущества за отчетный период (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода и на последний день периода / количество месяцев + 1).

Особые случаи: Создание, реорганизация, ликвидация

Статья 428 НК РФ (в связке со ст. 379, 383 НК РФ) регулирует нюансы для нестандартных ситуаций:

А. Новосозданные организации

• Налоговый период — время от даты государственной регистрации до конца календарного года.
• Отчетные периоды определяются аналогично (квартал, полугодие, 9 месяцев), но считаются от даты регистрации.
• Если организация зарегистрирована в ноябре-декабре, отчетных периодов может не быть (платит только итоговый налог за год).

Б. Реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование)

• Преемники: Налоговый период для преемника — от даты государственной регистрации преемника до конца календарного года.
• Прекратившие деятельность: Налоговый период заканчивается днем внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (для слияния/присоединения) или днем регистрации новых юрлиц (для разделения/выделения/преобразования).
• Сдается промежуточная декларация.

В. Ликвидация организации

• Налоговый период заканчивается днем внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.
• Сдается промежуточная декларация в срок, установленный ст. 83 НК РФ (обычно до дня представления ликвидационного баланса).
• Авансовые платежи за последний неполный период не исчисляются (п. 4 ст. 383 НК РФ).

Особенность: Имущество по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

С введением налогообложения по кадастровой стоимости (для объектов из региональных перечней), статья 428 НК РФ приобрела критическое значение для расчета авансовых платежей по таким объектам.

Правило «Даты среза» (п. 4 ст. 428 НК РФ):

Для расчета авансового платежа за отчетный период кадастровая стоимость берется на 1-е число первого месяца отчетного периода:

• За 1-й квартал — 1 января;
• За полугодие — 1 апреля (для расчета накопленной базы за 6 месяцев);
• За 9 месяцев, 1 июля.

Ловушка: Если кадастровая стоимость изменилась (переоценка) в середине квартала, для авансового платежа это изменение вступит в силу только с начала следующего отчетного периода (с даты среза). В итоговом расчете за год (п. 3 ст. 378.2 НК РФ) используется стоимость на 1 января или на дату внесения в реестр.

Актуальные изменения и практика на 2024–2025 годы

А. Отмена налога на движимое имущество (с 2013 г.)

Напоминаем: объектом налогообложения является только недвижимое имущество, учтенное в основных средствах. Движимое имущество (даже если в ОС) — не облагается.

Б. Региональные льготы и ставки «0%»

Многие регионы устанавливают ставку 0% для отдельных категорий имущества (новое строительство, соц. сфера, IT-компании и т.д.). Если ставка 0%, авансовые платежи не исчисляются, но декларацию сдавать нужно.

В. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года авансовые платежи и налог перечисляются через ЕНП. Сроки уплаты (30 апреля, 31 июля, 31 октября, 30 марта) — это сроки перечисления ЕНП для погашения обязательства. Просрочка ЕНП ведет к начислению пени.

Г. Судебная практика по «дате среза» кадастровой стоимости

Суды подтверждают: для авансовых платежей стоимость фиксируется на 1-е число первого месяца периода. Переоценка в середине периода не влияет на аванс (Постановления ВАС РФ, определения Арбитражных судов апелляционных инстанций).

Резюме: Чек-лист для бухгалтера по ст. 428 НК РФ

1. Определите налоговый период: Календарный год (или неполный при создании/ликвидации).
2. Выделите отчетные периоды: 3 мес, 6 мес, 9 мес. Проверьте региональные сроки уплаты (могут отличаться от федеральных).
3. Рассчитайте базу за каждый отчетный период:
   • Кадастровые объекты → Стоимость на 1-е число 1-го месяца периода.
   • Остальные объекты → Средняя стоимость за период.
4. Примените ставку налога (региональную, с учетом льгот/нулевых ставок).
5. Вычтите ранее уплаченные авансы (накопительный итог).
6. Перечислите ЕНП до установленного срока.
7. Сдайте декларацию за год до 30 марта след. года (раздел 1 — итог, раздел 2 — расчет авансов).

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство часто меняется (в т.ч. региональные законы). Перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ и нормативными актами вашего субъекта РФ или консультируйтесь с профессиональным налоговым консультантом.