Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Дата актуализации: 25 июля 2026 г․

Пожертвование имущества (в т․ч․ транспортных средств) воинским частям является распространённой формой поддержки обороны страны․ При этом важно правильно оформить сделку с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта, особенно в части НДС․ Ниже рассмотрены нормативные основания, порядок оформления, налоговые последствия и практический пример, основанный на предоставленной информации о приобретении двух автомобилей УАЗ․

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ – ст․ 146, 149, 170, 171, 172 (операции, не облагаемые НДС; вычеты по НДС)․
Федеральный закон № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» – регулирует закупки и передачу имущества государственным заказчикам, включая воинские части․
Приказ Минфина России от  № 108н – порядок учёта безвозмездных передач имущества․
Письмо ФНС России от  № БС-4-21/2540@ – разъяснения по НДС при безвозмездной передаче имущества․

Порядок оформления пожертвования

Принятие решения – решение о безвозмездной передаче имущества принимается органом управления организации (совет директоров, общее собрание участников) и оформляется протоколом․
Согласование с получателем – воинская часть выдаёт акт приёма‑передачи и согласие на принятие дарения (в соответствии с ГК РФ ст․ 572‑574)․
Оценка стоимости – для целей налогообложения используется рыночная стоимость на момент передачи (можно определить по данным независимого оценщика или по среднерыночным ценам)․
Бухгалтерские записи:
- Дебет 91․02 «Прочие доходы и расходы» – Кредит 01 «Основные средства» (списание остаточной стоимости)․
- Дебет 76․04 «Расчёты по прочим операциям» – Кредит 91․02 (отражение безвозмездной передачи)․
Налоговый учёт – формирование пакета документов для налоговой инспекции (акт, протокол, решение, выписка из бухгалтерского учёта, копия платежного поручения, если имеется возмещение расходов)․

Налоговые последствия

НДС

Согласно п․ 3 ст․ 149 НК РФ, операции по безвозмездной передаче имущества не облагаются НДС, если:

получателем является государственный или муниципальный орган (в т․ч․ воинская часть);
передача осуществляется безвозмездно (без встречного предоставления);
имущество не использовалось ранее для облагаемых операций (или если использовалось – НДС уже был принят к вычету)․

Если организация ранее приняла к вычету НДС по приобретённому имуществу, то при безвозмездной передаче вычет НДС не корректируется (п․ 2 ст․ 171 НК РФ)․ То есть уже принятый к вычету НДС остаётся в вычете, а дополнительных налоговых обязательств по НДС не возникает․

Налог на прибыль

Безвозмездная передача имущества считается внереализационным расходом (п․ 1 ст․ 265 НК РФ)․ Расходы признаются в размере остаточной стоимости имущества на дату передачи (или рыночной стоимости, если остаточная стоимость не определена)․ Эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․

Пример расчёта на основе предоставленной информации

Исходные данные:

Дата приобретения: ․
Количество автомобилей УАЗ: 2 шт․
Стоимость каждого автомобиля (включая НДС 20%): 1 900 000 руб․
НДС, включённый в стоимость: 20% → сумма НДС за один автомобиль = 1 900 000 × 20 / 120 = 316 666,67 руб․
Стоимость без НДС за один автомобиль = 1 900 000 − 316 666,67 = 1 583 333,33 руб․
НДС принят к вычету в 4‑м квартале 2022 г․

Шаг 1․ Определение остаточной стоимости на момент передачи

Предположим, что амортизация начисляется линейным методом со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев)․

Годовая амортизация = стоимость без НДС / срок службы = 1 583 333,33 / 5 = 316 666,67 руб․ в год․
Месячная амортизация = 316 666,67 / 12 ≈ 26 388,89 руб․
С даты приобретения по дату передачи (допустим, ) прошло 42 месяца․
Начисленная амортизация за 42 месяца = 26 388,89 × 42 ≈ 1 108 333,33 руб․
Остаточная стоимость одного автомобиля = 1 583 333,33 − 1 108 333,33 = 475 000,00 руб․
Для двух автомобилей остаточная стоимость = 475 000 × 2 = 950 000 руб․

Шаг 2․ Бухгалтерские записи при передаче

Дебет 91․02 – 950 000 (списание остаточной стоимости)
Кредит 01 – 950 000 (выбытие основных средств)

Дебет 76․04 – 950 000 (расчёт по безвозмездной передаче)
Кредит 91․02 – 950 000 (отражение внереализационного расхода)

Шаг 3․ Налог на прибыль

Внереализационный расход = 950 000 руб․ → уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму․

Шаг 4․ НДС

НДС, ранее принятый к вычету (по каждому автомобилю 316 666,67 руб․, итого 633 333,33 руб․), остаётся в вычете․ Дополнительных начислений НДС при передаче не возникает, поскольку операция безвозмездна и получатель – государственная организация (воинская часть)․

Пожертвование имущества воинским частям бухгалтерский и налоговый учет