Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Войсковая часть — это основная тактическая и организационная единица Вооруженных Сил Российской Федерации. Несмотря на то, что её первостепенная задача — вооруженная защита государства, в процессе жизнедеятельности военные организации ведут активную финансово-хозяйственную деятельность: владеют имуществом, заключают договоры, выплачивают денежное содержание и уплачивают налоги. В научной литературе (в частности, в работах А.И. Землина) указывается, что понятие «войсковая часть» имеет условное наименование, что следует из анализа нормативных правовых актов.

Статья 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) прямо обязывает воинские части вести учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения в установленном порядке. Ниже рассматриваются ключевые аспекты налогообложения военных организаций.

Общие принципы и статус налогоплательщика

Войсковые части могут быть созданы в виде юридических лиц или не обладать статусом юрлица (отдельные подразделения); Независимо от этого статуса, они выступают налогоплательщиками по всем установленным законодательством налогам и сборам. Основным нормативным фундаментом служат:

Налоговый кодекс РФ (часть общая и специальная);
Федеральный закон от № 126-ФЗ «Об альтернативной гражданской службе» (в части льгот);
Федеральный закон от № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;
Приказы Минфина России, Минобороны России и ФНС России, регламентирующие порядок учета и отчетности в ведомствах;
Международные договоры (для частей, дислоцированных за рубежом).

Имущественное налогообложение

Налог на имущество организаций

Войсковые части, состоящие на балансе Минобороны и иных ведомств, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов, учтенных на балансе как основные средства.

Особенность бухгалтерского и налогового учета: Затраты на приобретение имущества (материальных ценностей) в бухгалтерском учете часто относятся на прочие расходы организации без предварительного отражения в качестве запасов (счет 08 «Вложения во основные средства» может не использоваться стандартно). Важно отметить: НК РФ не устанавливает специальных норм, предусматривающих признание в расходах налог на прибыль передачи имущества воинским частям (бесплатно или в рамках госзаказа), что требует тщательного обоснования расходов по ст. 252 НК РФ.

Земельный налог

Военные формирования пользуются земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщиком по земельному налогу, как правило, выступает собственник земли (субъект РФ или муниципалитет), однако воинская часть обязана своевременно предоставлять сведения о используемых участках для корректного расчета налога. Для военнослужащих по контракту и участников СВО предусмотрены льготы (см. раздел 6).

Транспортный налог

Облагаются транспортными средствами, состоящими на балансе части и зарегистрированными в установленном порядке (ГИБДД или воинская учетная организация). Льготы по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ для категорий военнослужащих.

Страховые взносы и обязательное пенсионное страхование

Это один из самых специфических аспектов. Согласно нормативным актам (в т.ч. ст. 346.30 НК РФ и спецзаконам):

Российские войсковые части, дислоцированные на территории иностранных государств, обязаны осуществлять обязательное пенсионное страхование и уплачивать страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовых пенсий граждан, работающих в этих частях (гражданский персонал, специалисты по контракту).
Данная обязанность распространяется независимо от того, являются данные частей юридическими лицами либо не являются.
Для военнослужащих, проходящих срочную службу или службу по контракту (военная должность), страховые взносы на ОПС не уплачиваются (заменяется государственным пенсионным обеспечением), однако взносы на ОМС и ОСС (профриски) исчисляются и перечисляются в установленном порядке.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор

Обложение доходов военнослужащих

Денежное содержание, выплачиваемое военнослужащим (оклады, надбавки, бонусы), подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов) в общем порядке (ст. 217 НК РФ не освобождает основное ВД от налога). Налоговым агентом выступает воинская часть (ее финансовый орган/казначейство).

Необлагаемые доходы (исключения)

Согласно НК РФ и спецзаконам, НДФЛ не удерживается со следующих выплат:

Государственные пособия, компенсации и страховые выплаты (в т.ч. разовые выплаты при травмах, контузиях, гибели);
Материальная помощь в пределах установленных лимитов (ст. 217 НК РФ);
Выплаты участникам СВО и членам их семей (с 2026 года расширен перечень необлагаемых выплат);
Доходы по военным облигациям (ОВГЗ) — для физических лиц освобождены от НДФЛ и военного сбора.

Военный сбор

Исторически и в современном контексте под «военным налогом/сбором» понимается специальный государственный сбор, взимаемый со всего совершеннолетнего населения либо его части. В настоящее время социальные выплаты, пенсии, стипендии и другие доходы, не подпадающие под обложение НДФЛ, также не облагаются военным сбором.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Войсковые части, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) по сторонам (вне ведомственного оборота), являются плательщиками НДС в общем порядке.

Важное изменение с 2025 года: Передача имущества (товаров, работ, услуг) освобождается от НДС при условии, что получателями выступают воинские части и организации Вооруженных Сил РФ, войск Нацгвардии и ФСБ. Это направлено на снижение налоговой нагрузки на госзаказ и межведомственное взаимодействие.

Налоговые льготы и вычеты для военнослужащих и участников СВО

Законодательство предусматривает значительную систему поддержки через налоговые льготы. Основные направления:

Вид налога / вычета	Категория получателей	Суть льготы
Налог на имущество физлиц	Военнослужащие по контракту, участники СВО, инвалиды войны	Освобождение от налога на один объект недвижимости каждого вида (квартира, дом, гараж и т.д.)
Земельный налог	Те же категории	Вычет 6 соток (для участников СВО — полное освобождение в ряде регионов/по федеральному закону)
Транспортный налог	Участники СВО, инвалиды, награжденные орденами/медалями	Льготы устанавливаются законами субъектов РФ (часто — полное освобождение до определенной л.с.)
НДФЛ: Вычет при покупке жилья	Все налогоплательщики-резиденты, в т.ч. военные	13% от стоимости жилья (макс. 260 тыс. руб.) + проценты по ипотеке (макс. 390 тыс. руб.)
НДФЛ: Вычет на лечение	Военнослужащие (за себя, супруга, детей до 18 лет)	Социальный вычет в пределах 120 тыс. руб. расходов в год (15,6 тыс. руб. возврата)
НДФЛ: Вычет на обучение	Военнослужащие (свое обучение или братьев/сестер/детей до 24 лет)	Социальный вычет в пределах 120 тыс. руб. (общий лимит с лечением)
Освобождение от НДФЛ (2026 г.)	Участники СВО и их семьи	Полное освобождение от НДФЛ по ряду доходов (пособия, компенсации, страховые выплаты, материальная помощь)

Организация синтетического и аналитического учета налогов

В связи со спецификой деятельности (засекреченность данных, удаленность дислокации, отсутствие постоянного подключения к интернету у полевых казначейств), учет налогов в войсковой части имеет свою структуру:

Синтетический учет

Ведется на счетах бухгалтерского учета (план счетов ведомств, утвержденный Минфином):

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», основной счет для отражения начисленных, удержанных и перечисленных сумм по всем видам налогов (НДФЛ, НДС, имущественный, земельный, транспортный, страховые взносы). Ведется субконто по видам налогов и уровням бюджетов (федеральный, региональный, местный).
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для ОМС, ОСС (если ведется отдельно от счета 68).

Аналитический учет

Обеспечивает детализацию синтетических данных для отчетности и контроля:

По НДФЛ: Карточки учета доходов физических лиц (форма КУД или автоматизированная АС «Казначей/Финансист»), реестры удержанных сумм по каждому военнослужащему/гражданскому сотруднику. Критически важно разделение кодов доходов (2000 — основное ВД, 2700 — материальная помощь и т.д.) для правильного заполнения 6-НДФЛ.
По страховым взносам: Реестры начисленных взносов по категориям лиц (военнослужащие — только ОМС/ОСС; гражданский персонал, полный пакет ОПС+ОМС+ОСС+СЗН). Учет лимитов по ОПС для высокооплачиваемых специалистов.
По имущественным налогам: Инвентарные книги/базы данных основных средств и земельных участков с привязкой к кадастровым номерам и налоговым органам (МФЦ/ИФНС) для своевременной сдачи деклараций и расчета авансовых платежей.
По НДС: Книги покупок и продаж (в электронном виде), учет счетов-фактур полученных и выставленных, разделение операций «внутренние/ведомственные» и «внешние/гражданский оборот» для применения освобождения с 2025 г.

Особенности частей, дислоцированных за рубежом

Для российских войсковых частей за границей действуют специальные режимы, основанные на международных договорах (соглашениях о статусе войск — ССВ):

Обычно части освобождаются от прямых налогов страны пребывания (налог на прибыль, имущество, земля).
Обязательно сохраняется обязанность по уплате страховых взносов в бюджет РФ за гражданский персонал и специалистов по контракту (ОПС, ОМС, ОСС).
НДФЛ с доходов военнослужащих удерживается и перечисляется в бюджет РФ (казначейство части выступает налоговым агентом РФ).
НДС по операциям на территории страны пребывания — по правилам ССВ (часто возврат НДС по схеме «дипломатический мешок» или освобождение).

Ответственность за нарушения налогового законодательства

Войсковая часть (через своего командира и начальника финансовой службы/казначей) несет ответственность за:

Несвоевременную сдачу налоговых деклараций (штрафы по ст. 119 НК РФ);
Неуплату или неполную уплату налогов/взносов (пени по ст. 75 НК РФ, штрафы по ст. 122 НК РФ);
Нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ);
Неисполнение обязанностей налогового агента (неудержание НДФЛ — ст. 123 НК РФ).

Важно: Штрафы на воинскую часть как на юрлицо налагаются в общем порядке. Взыскание производится за счет средств части (бюджетных ассигнований), что требует согласования с вышестоящим финансовым органом.

Налогообложение войсковой части представляет собой сложную систему, сочетающую общие нормы НК РФ со специальными ведомственными правилами учета и льготным режимом для личного состава. Ключевыми трендами последних лет (2024–2026 гг.) являются:

Расширение налоговых льгот для участников СВО и их семей (полное освобождение от НДФЛ по социальным выплатам, льготы по имущественным налогам);
Цифровизация обмена данными с ФНС (формат 6-НДФЛ, ЕСВН/Расчет по страховым взносам, декларации по НДС/имуществу) через систем МЭДО/СБИС/Такском в контуре ведомственной АСУ.

Компетентное ведение синтетического и аналитического учета, своевременное применение льгот и правильная классификация расходов (учитывая отсутствие в НК РФ норм о признании передач имущества в расходы) — залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов и сохранения боеготовности части.