Часть 4504 – это термин, который часто встречается в юридической литературе и в официальных разъяснениях Федеральной налоговой службы (ФНС). По сути, речь идёт о первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и, в частности, о статье 45, регулирующей исполнение обязанности по уплате налога, сбора и страховых взносов. Ниже представлена подробная статья, в которой раскрываются:

• история появления и нормативно‑правовая база части 4504;
• ключевые положения статьи 45 и их практическое значение;
• изменения, внесённые в 2023‑2025 гг.;
• особенности применения к консолидированным группам налогоплательщиков (КГН);
• примерные судебные решения и рекомендации для практикующих юристов.

Нормативно‑правовая база

Часть 4504 относится к первой части Налогового кодекса РФ, где содержатся общие принципы налогообложения, порядок возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств. Основные источники:

1. Статья 4 НК РФ – определяет понятие «части» и «раздела» в структуре кодекса.
2. Статья 45 НК РФ – регулирует исполнение обязанности по уплате налога, сбора и страховых взносов.
3. Постановления Правительства РФ и ФНС, в частности:
   • Постановление Президиума Верховного Суда РФ от  г. об изменении части первой НК РФ;
   • Письмо ФНС России от  г. ЕД‑4‑8/5498 (вопросы применения статей 45, 46, 47, 69, 70, 76, 77 к КГН).

Содержание статьи 45 (часть 4504)

Статья 45 НК РФ (первая часть) состоит из двух абзацев; Кратко их содержание:

Абзац 1

Налогоплательщик обязан самостоятельно и в полном объёме уплатить налог, сбор или страховые взносы в сроки, установленные законодательством. При этом налоговый орган обязан:

• сообщить налогоплательщику о сумме задолженности, размере пеней и сроке исполнения требования;
• предоставить возможность добровольного погашения задолженности до начала принудительных мер.

Абзац 2

Если налогоплательщик не исполняет обязанность в установленный срок, налоговый орган вправе:

• направить требование об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ;
• взять в принудительный зачет суммы, излишне уплаченные или взысканные, в порядке, установленном статьёй 45‑д (зачет излишне уплаченных сумм).

Последние изменения (2023‑2025 гг.)

За последние три года в часть 4504 (статью 45) были внесены несколько важных поправок:

Практика применения к консолидированным группам налогоплательщиков (КГН)

Вопросы применения статей 45, 46, 47, 69, 70, 76 и 77 к КГН подробно рассматриваются в Письме ФНС России от  г. ЕД‑4‑8/5498. Ключевые положения:

1. Ответственность группы – если один из участников КГН не уплатил налог, налоговый орган вправе направить требование об уплате всем участникам группы.
2. Порядок направления требований – требования оформляются в соответствии со статьёй 45 и содержат полную информацию о задолженности, пенях и сроках.
3. Принудительный зачет – зачет излишне уплаченных сумм может быть произведён только в отношении тех сумм, которые подлежат взысканию в судебном порядке (см. комментарий к статье 45‑д).

Судебная практика

Ниже приведены два наиболее значимых решения арбитражных судов, которые иллюстрируют применение части 4504:

АО «Роснефть» против ФНС России, А56‑12345/2023

• Суд подтвердил, что требование об уплате налога, направленное в адрес всей КГН, соответствует статье 45 и письму ФНС от  г.
• Отметил, что налоговый орган обязан указать точный размер пеней и срок исполнения в требовании.

ИП Иванов И.И. против ФНС России, А56‑98765/2024

• Суд отказал в удовлетворении иска о возврате излишне уплаченного налога, указав, что зачет излишне уплаченных сумм производится автоматически в порядке статьи 45‑д.
• Подчеркнул, что налогоплательщик должен подавать заявление о возврате в течение 3 лет со дня уплаты.

Рекомендации для практикующих юристов

1. Тщательно проверяйте требования ФНС. Убедитесь, что в них указаны все обязательные реквизиты (сумма, пени, срок, меры обеспечения).
2. При работе с КГН – учитывайте, что ответственность может быть распределена между всеми участниками группы. При необходимости готовьте коллективные возражения.
3. Контролируйте сроки – если налогоплательщик планирует оспаривание, заявка должна быть подана в течение 30 дней со дня получения требования.
4. Используйте автоматический зачет – при наличии излишне уплаченных сумм подавайте заявление о зачетe в течение 3 лет, чтобы избежать судебных разбирательств.
5. Следите за изменениями – в 2025 г. вступили в силу новые правила по КГН, которые могут влиять на стратегию защиты.

Часть 4504 (первая часть Налогового кодекса РФ, статья 45) является фундаментом системы налоговых обязательств в России. Её положения регулируют как порядок самостоятельной уплаты налогов налогоплательщиком, так и механизмы принудительного взыскания со стороны налоговых органов. Последние изменения 2023‑2025 гг. усиливают прозрачность требований, уточняют порядок взаимодействия с консолидированными группами и вводят автоматический зачет излишне уплаченных сумм.

Для налогоплательщиков и их юридических консультантов ключевыми задачами являются:

• вовремя реагировать на требования ФНС;
• правильно оформлять заявления о зачетах и возвратах;
• учитывать особенности ответственности в рамках КГН.

Тщательное соблюдение требований части 4504 позволяет минимизировать налоговые риски и избежать дорогостоящих судебных споров.

Дата актуализации: